El proceso de internacionalizaci\u00f3n de las empresas, as\u00ed como las relaciones
\nde cooperaci\u00f3n internacional entre diferentes pa\u00edses, han generalizado la figura
\nde los trabajadores expatriados o desplazados al extranjero para realizar
\nfunciones fuera de su pa\u00eds. En este sentido, nos parece interesante realizar un
\nbreve comentario de la exenci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 7.p) de la Ley del IRPF
\n(en adelante, LIRPF), y que se aplica en los rendimientos obtenidos por
\ntrabajos realizados en el extranjero en los que se cumplan los siguientes
\nrequisitos:<\/p>\n
1.- El trabajador expatriado debe mantener la condici\u00f3n de contribuyente por
\nel IRPF, as\u00ed como obtener rendimientos de trabajo por el desarrollo de sus
\nlabores o trabajos. No obstante, la
\ndoctrina administrativa ha establecido que la exenci\u00f3n no es de aplicaci\u00f3n para
\ntodos los rendimientos del trabajo. En este sentido, s\u00f3lo ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n
\npara el caso de rendimientos del trabajo cuando haya una relaci\u00f3n laboral por
\ncuenta ajena, estatutaria o de car\u00e1cter especial, no siendo posible en el caso
\nde administradores y socios que ejerzan el control efectivo de la empresa (ver
\nen este sentido, la Resoluciones de la DGT a Consulta Vinculante de 25 de
\nfebrero de 2016 y de 3 de julio de 2018).<\/p>\n
2.- Los trabajos realizados han de prestarse f\u00edsicamente en el extranjero,
\npara una empresa o entidad no residente en Espa\u00f1a, as\u00ed como funcionarios
\ndesplazados que presten sus servicios para instituciones beneficiarias situadas
\nen el extranjero. Si los servicios se prestan a una empresa o entidad vinculada,
\nlos servicios intragrupo deben producir una ventaja o utilidad en la empresa
\ndestinataria.<\/p>\n
En la doctrina administrativa se exige que exista un lugar de trabajo en el
\nextranjero, as\u00ed como que el trabajo se preste para una entidad no residente; la
\nexenci\u00f3n no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n, entre otros, a los rendimientos del trabajo por
\ndesplazamientos fuera de Espa\u00f1a con fines comerciales o estudios de mercado e
\ninvestigaci\u00f3n cuyo beneficiario sea una entidad espa\u00f1ola (ver en este sentido,
\nlas Resoluciones de la DGT a Consulta Vinculante de 8 de enero de 2016 y 17 de
\njulio de 2018). <\/p>\n
3.- En el territorio en que se realicen los trabajos, ha de existir un
\nimpuesto an\u00e1logo al IRPF y no ha de tratarse de un para\u00edso fiscal. <\/p>\n
Se entiende cumplido este requisito si entre Espa\u00f1a y el pa\u00eds en el que se
\ndesarrollen los trabajos se ha suscrito un convenio de doble imposici\u00f3n que
\ncontenga la cl\u00e1usula de intercambio de informaci\u00f3n; si no es as\u00ed, cabe probar
\ndel cumplimiento por cualquier medio de prueba admitido en derecho.<\/p>\n
4.- El l\u00edmite m\u00e1ximo de rendimientos que se encontrar\u00e1 exento asciende a
\n60.100 euros anuales, y se incluyen la totalidad de las retribuciones obtenidas
\nen el extranjero con independencia de los periodos de desplazamiento y pa\u00edses
\nde destino. En este sentido, la doctrina administrativa interpreta que el
\nc\u00f3mputo de las retribuciones exentas debe realizarse en funci\u00f3n de los d\u00edas de
\ntrabajo efectivo de desplazamiento al extranjero respecto al total de los d\u00edas naturales del a\u00f1o,
\ny no se computar\u00edan los d\u00edas de estancia en el extranjero por motivos
\nparticulares antes o despu\u00e9s de los trabajos encomendados (ver en este sentido,
\nentre otras, las Resoluciones de la DGT a Consulta Vinculante de fecha 15 de
\nmarzo de 2016 y 20 de abril de 2017, as\u00ed como lo establecido respecto
\ndel c\u00f3mputo de jornadas de trabajo por el Tribunal Supremo en Sentencia de 28
\nde septiembre de 2000, as\u00ed como por el TEAR de Madrid en su resoluci\u00f3n de 25 de
\nfebrero de 2009). <\/p>\n
Es importante tener en cuenta que esta exenci\u00f3n: a) resulta incompatible
\ncon el r\u00e9gimen de excesos percibidos por trabajos realizados en el extranjero (en
\ncomparaci\u00f3n con las retribuciones que se obtendr\u00edan en Espa\u00f1a por raz\u00f3n de
\ncargo, empleo, categor\u00eda o profesi\u00f3n) y que se regula en el art\u00edculo 9.A.3.b)
\ndel Reglamento del IRPF; y, b) sin embargo, es compatible con la exenci\u00f3n
\nestablecida para las dietas -siempre que se respeten las cuant\u00edas m\u00e1ximas
\nestablecidas reglamentariamente- o cantidades pagadas por la empresa al
\ntrabajador para compensar los gastos de desplazamiento, manutenci\u00f3n y estancia
\ndurante en el extranjero.<\/p>\n
En definitiva, a las posibilidades de promoci\u00f3n
\nlaboral que se abren con el desplazamiento temporal al extranjero, se le une una
\nventaja econ\u00f3mica desde el punto de vista fiscal, ya que ser \u201cexpatriado\u201d puede conllevar un
\nmayor sueldo y una menor tributaci\u00f3n como residente fiscal en Espa\u00f1a. <\/p>\n