Dentro de los diferentes elementos que suelen integrar los fondos propios de una entidad, hay un concepto que en numerosas ocasiones genera dudas y confusi\u00f3n tanto en su registro contable, como a la hora de planificar el beneficio distribuible a los socios. Nos referimos a las aportaciones de socios o propietarios.<\/p>\n
Normalmente, estas aportaciones suelen tener su origen en la entrega de efectivo a la empresa por parte de sus socios para compensar p\u00e9rdidas o para aportar liquidez. Este tipo de aportaciones son realizadas por el socio sin derecho a contraprestaci\u00f3n, de lo contrario, estar\u00edamos hablando de una deuda o pasivo y no de fondos propios.<\/p>\n
Un aspecto destacable en este tipo de operaciones est\u00e1 relacionado con su propia naturaleza, si bien es cierto que el socio no recibe contraprestaci\u00f3n en forma de nuevas acciones o participaciones en la entidad. El valor te\u00f3rico de las acciones se incrementa despu\u00e9s de la aportaci\u00f3n y el socio registra la aportaci\u00f3n realizada como mayor valor de su inversi\u00f3n, por lo que no puede hablarse de una aportaci\u00f3n a fondo perdido.<\/p>\n
Formalmente, no hay legislaci\u00f3n que requiera de un acuerdo de la junta general que autorice este tipo de aportaci\u00f3n, no obstante, es aconsejable que este acuerdo sea adoptado y formalizado en acta de la junta general.<\/p>\n
Las aportaciones de socios pueden realizarse en efectivo, en \u201cespecie\u201d o mediante compensaci\u00f3n o aportaci\u00f3n de cr\u00e9ditos. Para contabilizar estas aportaciones en el patrimonio neto es necesario verificar la incorporaci\u00f3n de los activos o la condonaci\u00f3n de la deuda al patrimonio de la sociedad, la identidad de los aportantes y el porcentaje de participaci\u00f3n que poseen en la sociedad. Tambi\u00e9n el importe dinerario o el valor razonable de los activos o de la deuda condonada aportados por cada socio y, finalmente, que el fundamento o raz\u00f3n objetiva de la aportaci\u00f3n es el incremento de los fondos propios de la sociedad.<\/p>\n
Recientemente, la Resoluci\u00f3n de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentaci\u00f3n de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulaci\u00f3n mercantil de las sociedades de capital (RICAC), ha venido a resumir los aspectos m\u00e1s relevantes vinculados a estas aportaciones y sus implicaciones en el marco del c\u00e1lculo del beneficio distribuible a socios que a continuaci\u00f3n vamos a comentar.<\/p>\n
En el momento del registro inicial de una aportaci\u00f3n de socios, hay que recordar que, cuando un socio realiza una aportaci\u00f3n en un porcentaje superior a su participaci\u00f3n en el capital social de la sociedad, el exceso debe reconocerse como una donaci\u00f3n por lo que se aplicar\u00e1n los criterios indicados en la norma de registro y valoraci\u00f3n sobre subvenciones, donaciones y legados recibidos del Plan General de Contabilidad.<\/p>\n
Las aportaciones de los socios son asimilables a los beneficios distribuibles, por lo que solo pueden ser reintegradas a los socios previo cumplimiento de los requisitos establecidos para el reparto del beneficio distribuible. En este sentido, la RICAC define el beneficio distribuible como el agregado del resultado del ejercicio y los siguientes ajustes:<\/p>\n
a) Positivos: <\/p>\n
1.\u00ba Las reservas de libre disposici\u00f3n (incluye aportaciones de socios). <\/p>\n
2.\u00ba El remanente.<\/p>\n
b) Negativos. <\/p>\n
1.\u00ba Los resultados negativos de ejercicios anteriores. No obstante, el exceso de estos resultados sobre los ajustes positivos solo se incluir\u00e1 como ajuste negativo en la parte en que no est\u00e9n materialmente compensados con el saldo del importe de la reserva legal y de las otras reservas indisponibles preexistentes, y <\/p>\n
2.\u00ba La parte del resultado del ejercicio en que deba dotarse la reserva legal y las restantes atenciones obligatorias establecidas por las leyes o los estatutos.<\/p>\n
La distribuci\u00f3n de resultados y por consiguiente la devoluci\u00f3n de las aportaciones de socios, est\u00e1 sujeta al cumplimiento de determinadas condiciones que se detallan en el art. 28 de la RICAC. De forma resumida, estos son los requisitos m\u00e1s importantes a considerar:<\/p>\n
1. En caso de existir dividendo obligatorio se contabilizar\u00e1 al cierre del ejercicio como un gasto financiero en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias.<\/p>\n
2. Una vez cubiertas las atenciones previstas por las leyes o los estatutos, s\u00f3lo podr\u00e1n repartirse dividendos con cargo al beneficio distribuible, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social mercantil. En todo caso, la distribuci\u00f3n de beneficios s\u00f3lo ser\u00e1 posible cuando el importe de las reservas de libre disposici\u00f3n sea, como m\u00ednimo, igual al valor en libros del activo en concepto de investigaci\u00f3n y desarrollo que figure en el balance.<\/p>\n
3. Si existieran p\u00e9rdidas de ejercicios anteriores que hicieran que el valor del patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinar\u00e1 a la compensaci\u00f3n de estas p\u00e9rdidas, antes de dotar, en su caso, la reserva legal.<\/p>\n
4. La distribuci\u00f3n entre los socios de cantidades a cuenta de dividendos s\u00f3lo podr\u00e1 acordarse por la junta general o por los administradores. En tal caso, los administradores deben formular un estado contable en el que se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente para la distribuci\u00f3n.<\/p>\n
5. La junta general o los administradores de la sociedad podr\u00e1n adoptar el acuerdo de distribuci\u00f3n del dividendo a cuenta durante el ejercicio en el que se haya obtenido el resultado que es objeto de reparto, o en el ejercicio siguiente antes de la fecha de formulaci\u00f3n de las cuentas anuales y de la aprobaci\u00f3n de la propuesta de aplicaci\u00f3n del resultado del ejercicio anterior. Si finalmente el resultado fuera insuficiente para poder, el importe contabilizado como dividendo a cuenta se reclasificar\u00e1 a las reservas, sin perjuicio de la acci\u00f3n de restituci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 278 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.<\/p>\n
6. El dividendo cuyo importe se espera pagar en el corto plazo se podr\u00e1 valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.<\/p>\n
7. Cuando la sociedad acuerde el pago de un dividendo mediante la entrega de un elemento distinto del efectivo, si el valor contable por el que est\u00e1 contabilizado el citado elemento es inferior al valor razonable de la deuda reconocida con el socio, en el momento de la baja se registrar\u00e1 un beneficio por la diferencia entre ambos importes.<\/p>\n
Por tanto, a la hora de planificar un reparto de beneficios o dividendo, hay que recordar que las aportaciones de socios son patrimonio distribuible y, como tal, pueden ser objeto de devoluci\u00f3n, pero siempre teniendo en cuenta todos los requisitos aplicables para el reparto del beneficio distribuible. <\/p>\n<\/p>\n
Andr\u00e9s Feij\u00f3 \u00c1lvarez, Socio de Auditor\u00eda de Auren<\/b><\/p>\n
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