Una de las grandes interrogantes que se plantean los contribuyentes es sobre las consecuencias reales y concretas de no contar con un estudio de Precios de Transferencia que respalde las transacciones realizadas entre partes relacionadas en operaciones comparables indistintamente si las operaciones son realizadas con partes relacionadas en el extranjero o nacionales.<\/p>\n
Para darle respuesta a dicha interrogante nos remitimos a la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) y al C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF) donde encontraremos que en el art\u00edculo 76 fracci\u00f3n IX nos hace referencia a que se tiene que obtener y conservar la documentaci\u00f3n comprobatoria, trat\u00e1ndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que se demuestre que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables-\u00c9nfasis a\u00f1adido-. <\/u>Si bien en esta fracci\u00f3n se mencionan \u00fanicamente operaciones con partes relacionadas con el extranjero tambi\u00e9n se extiende a operaciones con nacionales citado en el mismo art\u00edculo 76 de LISR pero en su fracci\u00f3n XII que a la letra dice: \u201ctrat\u00e1ndose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, estas deber\u00e1n determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables\u201d<\/u>. Esta fracci\u00f3n no hace distinci\u00f3n de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero o nacionales por lo que a nuestra interpretaci\u00f3n esta fracci\u00f3n engloba a todas las partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras.<\/p>\n
El Estudio de Precios de Transferencia es la documentaci\u00f3n comprobatoria que forma parte de la contabilidad toda vez que el art\u00edculo 28 del CFF nos menciona entre otras cosas que para efectos fiscales la contabilidad deber\u00e1 estar integrada por papeles de trabajo, sistemas y registros contables adem\u00e1s de toda la documentaci\u00f3n comprobatoria de dichos asientos, as\u00ed como toda la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales<\/u><\/b>. Cabe mencionar que el art\u00edculo 33 de Reglamento del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (RCFF) inciso A fracci\u00f3n VIII y IX mencionan que la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n de los registros de todas las operaciones, actos y actividades, as\u00ed como de las declaraciones a las que el contribuyente este sujeto forma parte integral de la contabilidad.<\/p>\n
Ahora bien, derivado de lo anterior podremos darle respuesta a las consecuencias de no contar con un Estudio de Precios de Transferencia, en primer lugar se invalidan las deducciones autorizadas (pagos realizados a partes relacionadas) ya que se incumple con la metodolog\u00eda en materia de precios de transferencia y tampoco se tiene la documentaci\u00f3n comprobatoria que se requiere para su deducci\u00f3n.<\/p>\n
Adicionalmente a que la autoridad no reconocer\u00e1 las deducciones realizadas por no contar con la documentaci\u00f3n comprobatoria, se caen en incumplimientos fiscales que se encuentran en el CFF en el art\u00edculo 81 fracci\u00f3n XVII donde menciona que el contribuyente se har\u00e1 acreedor a multa por no presentar la informaci\u00f3n de las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero (DIM anexo 9), art\u00edculo 86 fracci\u00f3n I entre otros puntos menciona el no proporcionar la contabilidad o parte de la misma dentro de una visita domiciliaria (dentro de las facultades de comprobaci\u00f3n que tiene la autoridad).<\/p>\n
Por todo lo anterior recomendamos que se cumplan todo lo relacionado con este importante tema fiscal de precios de transferencia, obteniendo y conservando la documentaci\u00f3n comprobatoria necesaria (estudio de precios de transferencia) para dar cumplimiento a los requisitos fiscales y evitar multas e infracciones innecesarias.<\/p>\n