{"id":9125,"date":"2025-02-06T21:04:39","date_gmt":"2025-02-06T20:04:39","guid":{"rendered":"https:\/\/auren.com\/mx\/?post_type=new&#038;p=9125"},"modified":"2025-02-06T22:15:44","modified_gmt":"2025-02-06T21:15:44","slug":"declaracion_abril2024","status":"publish","type":"new","link":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/noticias\/declaracion_abril2024\/","title":{"rendered":"Declaraci\u00f3n Anual Personas F\u00edsicas 2024, Inversiones Internacionales y Reg\u00edmenes Fiscales Preferentes"},"content":{"rendered":"\n<ol style=\"list-style-type:upper-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>OBJETIVO DEL BOLET\u00cdN<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Como cada a\u00f1o, el pr\u00f3ximo mes de abril se debe presentar la declaraci\u00f3n anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) de las personas f\u00edsicas por el ejercicio fiscal que concluyo el 31 de diciembre del 2024.<\/p>\n\n\n\n<p>El presente bolet\u00edn tiene como finalidad el recordarles a nuestros clientes y amigos algunas reglas de aplicaci\u00f3n, presentaci\u00f3n y, en su caso, de pago del citado impuesto respecto a los ingresos ganados o atribuibles a las inversiones que se realizan en el extranjero ya sea de manera directa e indirecta.<\/p>\n\n\n\n<p>Tal y como lo hemos venido sugiriendo desde a\u00f1os anteriores, especial atenci\u00f3n debe hacerse en aquellas inversiones realizadas en el extranjero a trav\u00e9s de las denominadas <strong>entidades jur\u00eddicas transparentes<\/strong> y <strong>figuras jur\u00eddicas extranjeras<\/strong> ya que los ingresos obtenidos por esta v\u00eda pueden ser acumulables desde el momento en que se generan a trav\u00e9s de dichas figuras y no hasta que efectivamente las perciba el contribuyente residente fiscal en M\u00e9xico.<\/p>\n\n\n\n<p>Estas regulaciones fiscales que entraron en vigor desde los a\u00f1os 2020 y 2021, no han sido adecuadamente aplicadas por una gran variedad de contribuyentes y, con ello, han quedado expuestos a un riesgo fiscal elevado que va desde la omisi\u00f3n de impuestos y sus obvias consecuencias, hasta la posibilidad de incurrir en sanciones de tipo penal como resumiremos en este documento. De manera muy concreta, este an\u00e1lisis se basa en lo contemplado por los art\u00edculos 4-A, 4-B y 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:upper-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>GENERALIDADES SOBRE INGRESOS ACUMULABLES DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Las personas f\u00edsicas residentes fiscales en M\u00e9xico deben acumular todo tipo de ingreso que perciben ya sea en efectivo, bienes, servicio, cr\u00e9dito o devengado<a href=\"#_ftn1\" id=\"_ftnref1\">[1]<\/a>. Los ingresos que provienen del extranjero tambi\u00e9n deben acumularse, pero con la excepci\u00f3n de que los mismos no se consideran para efectos de los posibles pagos provisionales a que haya lugar (excepci\u00f3n de ingresos por salarios)<a href=\"#_ftn2\" id=\"_ftnref2\">[2]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Un primer aspecto por resaltar consiste en precisar que existen \u201centradas de efectivo\u201d que no siendo ingresos acumulables deben ser reportados en la declaraci\u00f3n anual del contribuyente, tal es el caso de pr\u00e9stamos, donativos y premios, siempre que, en lo individual, o en su conjunto, superen los $600,000. Tambi\u00e9n se debe poner atenci\u00f3n a la debida comprobaci\u00f3n de las cantidades recibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros ya que, de lo contrario, estas cantidades se consideran ingresos acumulables<a href=\"#_ftn3\" id=\"_ftnref3\">[3]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Otro aspecto a destacar a partir de las disposiciones generales consiste en la obligaci\u00f3n de acumular la ganancia cambiaria que pueda resultar de la tenencia de cr\u00e9ditos o deudas en moneda extranjera en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 143 de la LISR, siendo este rubro frecuentemente omitido por los contribuyentes y, en muchas ocasiones, generando cantidades importantes de ingreso omitido<a href=\"#_ftn4\" id=\"_ftnref4\">[4]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Si bien dentro del T\u00edtulo IV de la Ley, reservado para las personas f\u00edsicas, existen ocho cap\u00edtulos en los que se contemplan reglas concretas de acumulaci\u00f3n para ingresos razonablemente definidos, el cap\u00edtulo IX de los \u201cdem\u00e1s ingresos\u201d&nbsp; es el que ampl\u00eda de manera relevante la determinaci\u00f3n de aquellos otros rubros que deben ser considerado como tal para efectos del c\u00e1lculo anual de las personas f\u00edsicas, muchos de los cuales son omitidos en lo general y muy particularmente cuando se obtienen a trav\u00e9s de fuentes en el extranjero o a trav\u00e9s de estructuras fiscales complejas.<\/p>\n\n\n\n<p>De manera general, pero detectado frecuentemente, podemos se\u00f1alar como los ingresos recurrentes que suelen ser omitidos por los contribuyentes residentes fiscales en M\u00e9xico a los siguientes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Fluctuaciones Cambiarias<\/li>\n\n\n\n<li>Intereses reales<\/li>\n\n\n\n<li>Dividendos de sociedades extranjeras<\/li>\n\n\n\n<li>Derechos de autor (cuando no se es el titular de los mismos)<\/li>\n\n\n\n<li>Concesiones<\/li>\n\n\n\n<li>Regal\u00edas<\/li>\n\n\n\n<li>Enajenaci\u00f3n de acciones de sociedades extranjeras<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Durante muchos a\u00f1os la obtenci\u00f3n de estos tipos de ingresos se hac\u00eda a trav\u00e9s de sociedades o estructuras legales que permit\u00edan diferir su acumulaci\u00f3n en el pa\u00eds, pero como explicaremos a continuaci\u00f3n, en muchos de esos escenarios esta posibilidad ya no existe.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:upper-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>R\u00c9GIMEN FISCAL PREFERENTE (REFIPRE)<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>En su lucha contra la evasi\u00f3n fiscal nuestro pa\u00eds ha adoptado diversas medidas para acotarla. De manera particular, respecto a los denominados \u201cpara\u00edsos fiscales\u201d, M\u00e9xico decidi\u00f3 aplicar un sistema h\u00edbrido de control, esto es, aplica las dos mec\u00e1nicas m\u00e1s usuales para atacar esta figura, siendo estas:<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-alpha\" class=\"wp-block-list\">\n<li>Se atiende al gravamen por transacci\u00f3n y la forma en que tributa en el pa\u00eds de origen, de tal manera que, si dicho ingreso no est\u00e1 gravado o tributa por debajo del 75% del impuesto que se pagar\u00eda en M\u00e9xico (22.5% para personas morales), se considera que dicho ingreso est\u00e1 sujeto a un <strong>REFIPRE<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Se mantiene la denominada \u201clista negra\u201d de jurisdicciones<a id=\"_ftnref5\" href=\"#_ftn5\">[5]<\/a> en las cuales cualquier tipo de ingreso proveniente de los mismos debe ser reportado en la declaraci\u00f3n informativa anual del contribuyente a\u00fan y cuando NO se considere que la transacci\u00f3n es sujeta de un REFIPRE<a id=\"_ftnref6\" href=\"#_ftn6\">[6]<\/a>. Esta lista debe revisarse con atenci\u00f3n ya que, si bien se listan innumerables islas y territorios ampliamente reconocidos en el \u00e1mbito fiscal, incluye pa\u00edses que para los contribuyentes no est\u00e1n tan vinculados a la materia fiscal, con los que hemos detectado un n\u00famero importante de transacciones, como, por ejemplo: Costa Rica, Honduras, Uruguay, Puerto Rico, Andorra, M\u00f3naco, Panam\u00e1 por mencionar solo a algunos de ellos.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>&nbsp;Ahora bien, las consecuencias fiscales inmediatas derivadas de que una transacci\u00f3n realizada por un residente fiscal en M\u00e9xico este sujeta de un REFIPRE es que dicho ingreso debe acumularse en el pa\u00eds desde el momento de su generaci\u00f3n (efecto anticipado de acumulaci\u00f3n) a trav\u00e9s del veh\u00edculo seleccionado y no hasta que estos ingresos sean distribuidos o pagados al residente fiscal mexicano.<\/p>\n\n\n\n<p>Debemos acotar que el r\u00e9gimen REFIPRE aqu\u00ed comentado resulta aplicable bajo los siguientes supuestos concretos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Los ingresos deben obtenerse a trav\u00e9s de entidades extranjeras ya sea con participaci\u00f3n directa o indirecta. Al respecto, cabe se\u00f1alar que las entidades transparentes o figuras jur\u00eddicas extranjeras ya no est\u00e1n reguladas en este apartado sino en el art\u00edculo 4-B como se ver\u00e1 m\u00e1s adelante.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Se debe tener el control efectivo de la entidad en los t\u00e9rminos previstos por el propio art\u00edculo 176 ya mencionado. Para determinar el control efectivo se deben considerar los v\u00ednculos con lo que se considera una parte relacionada.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>No aplica el r\u00e9gimen si los ingresos de la entidad son derivados de la realizaci\u00f3n de una actividad empresarial (salvo que m\u00e1s del 20% sean ingresos pasivos).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La acumulaci\u00f3n se hace sobre una base cedular, es decir, no obstante que la ley prev\u00e9 que el ingreso se acumule en los t\u00e9rminos del T\u00edtulo II o del T\u00edtulo IV, dicho ingreso no se combina con los dem\u00e1s ingresos que obtenga el contribuyente.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>En la practica hemos observado que la tenencia indirecta de entidades extranjeras suele utilizarse como un escudo para proteger a los titulares reales de la misma y, al respecto, debemos recordar que existen diversos mecanismos que pueden ser utilizados por las autoridades competentes para allegarse de la informaci\u00f3n necesaria como los tratados para el Intercambio de Informaci\u00f3n Fiscal que se tienen firmados con muchos de estos pa\u00edses listados.<\/p>\n\n\n\n<p>Finalmente, debemos enfatizar que en los t\u00e9rminos de la fracci\u00f3n V del art\u00edculo 111 de C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n se contempla pena corporal de tres meses a tres a\u00f1os para el incumplimiento por m\u00e1s de tres meses de la declaraci\u00f3n informativa de operaciones en <strong>REFIPRE<\/strong>, con lo cual se destaca la importancia dada a por las autoridades fiscales a la presentaci\u00f3n de este documento.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:upper-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>ENTIDADES TRANSPARENTES Y FIGURAS JUR\u00cdDICAS EXTRANJERAS (ART. 4-B)<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Es y ser\u00e1 una pr\u00e1ctica muy com\u00fan el que personas f\u00edsicas residentes fiscales en M\u00e9xico realicen inversiones en el extranjero a trav\u00e9s de una ampl\u00eda gama de veh\u00edculos disponibles para ello, esto es, Corporaciones, Fideicomisos o Trust, Fondos de Inversi\u00f3n, Intermediarios Financieros, Bancos, etc. De esta amplia gama de opciones se derivan, a su vez, diversos tipos de ingresos fiscales como: intereses, dividendos, ganancias de capital, regal\u00edas, por mencionar los m\u00e1s habituales.<\/p>\n\n\n\n<p>Hasta antes del a\u00f1o 2020 este tipo de inversiones estaban menos reguladas (o quiz\u00e1s, mejor dicho, menos fiscalizadas), especialmente cuando las mismas se llevaban a cabo a trav\u00e9s de entidades transparentes o figuras jur\u00eddicas extranjeras complejas. Esta situaci\u00f3n cambio radicalmente como veremos a continuaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Efectivamente, a partir del 1 de enero del a\u00f1o 2020<a href=\"#_ftn7\" id=\"_ftnref7\">[7]<\/a> entro en vigor en la Ley del Impuesto sobre la Renta el art\u00edculo 4-B mediante el cual se pretende regular de manera muy concreta a los ingresos que obtienen los residentes en el pa\u00eds provenientes de entidades extranjeras transparentes fiscales o figuras jur\u00eddicas extranjeras transparentes o no. La definici\u00f3n de cada concepto se incluyo en el art\u00edculo 4-A (que entr\u00f3 en vigor un a\u00f1o despu\u00e9s) y, en lo fundamental se resumen como:<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Entidad Extranjera<\/strong>.- Son sociedades o entes constituidos conforme al derecho extranjero con personalidad jur\u00eddica propia, as\u00ed como las personas morales constituidas conforme al derecho mexicano pero residentes en el extranjero.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Figura Jur\u00eddica Extranjera<\/strong>.- Se consideran como tal a los fideicomisos, asociaciones, fondos de inversi\u00f3n y cualquier otra figura similar en tanto carezcan de personalidad jur\u00eddica propia.<\/p>\n\n\n\n<p>La calidad de transparente fiscal nace cuando dichas entidades o figuras no son residentes fiscales para el impuesto sobre la renta en el pa\u00eds de su constituci\u00f3n o en la jurisdicci\u00f3n en la que tengan su sede de direcci\u00f3n efectiva y por ello sus ingresos sean atribuidos a los socios, accionistas, beneficiarios o a sus miembros.<\/p>\n\n\n\n<p>De estas definiciones y al amparo de las disposiciones fiscales contenidas en el art\u00edculo 4-B, podemos identificar los siguientes escenarios atendiendo al tipo de veh\u00edculo y su mec\u00e1nica de acumulaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-full\"><img decoding=\"async\" width=\"569\" height=\"331\" data-src=\"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/02\/graf1.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-9130 lazyload\" data-srcset=\"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/02\/graf1.png 569w, https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/02\/graf1-300x175.png 300w\" data-sizes=\"(max-width: 569px) 100vw, 569px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 569px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 569\/331;\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p>Es esencial subrayar que, por Ley, en cualquiera de estos casos el residente fiscal en M\u00e9xico debe acumular el ingreso que le es atribuible aun y cuando no se tenga el control<a href=\"#_ftn8\" id=\"_ftnref8\"><u>[8]<\/u><\/a> del veh\u00edculo del cual proceden dichos ingresos<a href=\"#_ftn9\" id=\"_ftnref9\">[9]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Los ingresos acumulables atribuibles al residente fiscal en M\u00e9xico:<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-alpha\" class=\"wp-block-list\">\n<li>Se acumulan a sus dem\u00e1s ingresos del ejercicio, es decir no son cedulares<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Los impuestos pagados por o a trav\u00e9s de las entidades transparentes o figuras jur\u00eddicas se consideran como pagados por el contribuyente en la proporci\u00f3n en que se haya acumulado el ingreso<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>En el supuesto de que el veh\u00edculo de referencia haya pagado el ISR bajo la Ley mexicana (ISR Mexicano), este impuesto se podr\u00e1 acreditar en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 5 de la propia Ley.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>PAGOS A ENTIDADES TRANSPARENTES Y FIGURAS JUR\u00cdDICAS EXTRANJERAS (ART. 4-A)<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Sin ser materia espec\u00edfica de este bolet\u00edn, no queremos dejar de mencionar que las normas contenidas en el art\u00edculo 4-A de la LISR resultan muy relevantes ya que, en principio y bajo la regla general, eliminan la transparencia fiscal de las entidades extranjeras transparentes y de las figuras jur\u00eddicas extranjeras para someterlas a tributaci\u00f3n bajo cualquiera de los t\u00edtulos II, III, V o VI seg\u00fan corresponda a la naturaleza de sus socios o miembros.<\/p>\n\n\n\n<p>La propia norma establece que esta disposici\u00f3n no es aplicable cuando la transparencia fiscal ya este concedida a trav\u00e9s de alg\u00fan tratado fiscal de doble tributaci\u00f3n en vigor, toda vez que \u00e9ste debe aplicarse por encima de lo dispuesto por el art\u00edculo 4-A<a href=\"#_ftn10\" id=\"_ftnref10\">[10]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>A este respecto, es muy importante se\u00f1alar que a trav\u00e9s del art\u00edculo 205 de la LISR se prev\u00e9 el caso de que una figura jur\u00eddica extranjera transparente (FJET) este dedicada a administrar inversiones de capital privado en personas morales residentes en el pa\u00eds, ya que, de ser el caso, se mantiene la transparencia fiscal y, por lo tanto, los socios de dichas figuras tributaran conforme al t\u00edtulo que les corresponda.<\/p>\n\n\n\n<p>Los ingresos sujetos de este beneficio son los dividendos, intereses, ganancias de capital y los provenientes de arrendamiento de bienes inmuebles. Es necesario que el administrador de dicha figura o su representante legal cumpla con los avisos y dem\u00e1s requisitos establecidos en el citado art\u00edculo.<\/p>\n\n\n\n<p>En otras palabras, y para fines pr\u00e1cticos, de no existir la regla contenida en el art\u00edculo 205 de la LISR (respetando la transparencia), cualquier pago realizado a este tipo de figuras jur\u00eddicas tendr\u00eda, b\u00e1sicamente el siguiente impacto:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Las entidades o figuras jur\u00eddicas residentes en M\u00e9xico tributar\u00edan en el T\u00edtulo II<\/li>\n\n\n\n<li>Las entidades o figuras jur\u00eddicas no residentes en el pa\u00eds tributar\u00edan bajo las reglas del T\u00edtulo V (extranjeros) o, incluso, bajo el t\u00edtulo VI (REFIPRES).<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Recordemos que tambi\u00e9n en este caso debemos analizar si alg\u00fan tratado fiscal ya contiene una norma en la que se pacte el obligatorio reconocimiento de la transparencia.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>CONSIDERACIONES FINALES<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La redacci\u00f3n de las normas fiscales mexicanas y la sofisticada evoluci\u00f3n que han tenido los veh\u00edculos de inversi\u00f3n a nivel mundial conllevan la existencia de dudas sobre el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales para los residentes fiscales en el pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n<p>Un ejemplo de lo anterior, proviene del noveno p\u00e1rrafo del art\u00edculo 176 y el propio art\u00edculo 4-B, cuando un residente fiscal en M\u00e9xico tiene el control de una entidad extranjera que a su vez es la beneficiaria en una entidad extranjera transparente (EET) o de una figura jur\u00eddica extranjera (FJE), en este caso, los ingresos atribuibles a estas \u00faltimas se deber\u00e1n reconocer en la proporci\u00f3n que le corresponda a la entidad controlada a fin de determinar si se ubica en el r\u00e9gimen de REFIPRE, es decir, el r\u00e9gimen REFIPRE sigue siendo aplicable a\u00fan y cuando exista una EET o una FJE.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-gallery has-nested-images columns-default is-cropped wp-block-gallery-1 is-layout-flex wp-block-gallery-is-layout-flex\">\n<figure class=\"wp-block-image size-full is-style-default\"><img decoding=\"async\" width=\"400\" height=\"217\" data-id=\"9132\" data-src=\"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/02\/graf2-1.png\" alt=\"En abril, las personas f\u00edsicas deben presentar la declaraci\u00f3n anual del ISR por el ejercicio fiscal 2024. Es crucial considerar las inversiones en el extranjero, especialmente a trav\u00e9s de entidades jur\u00eddicas transparentes, ya que los ingresos pueden ser acumulables desde su generaci\u00f3n. Las regulaciones fiscales vigentes desde 2020 y 2021 no han sido bien aplicadas, exponiendo a los contribuyentes a riesgos fiscales y posibles sanciones penales.\" class=\"wp-image-9132 lazyload\" data-srcset=\"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/02\/graf2-1.png 400w, https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/02\/graf2-1-300x163.png 300w\" data-sizes=\"(max-width: 400px) 100vw, 400px\" src=\"data:image\/svg+xml;base64,PHN2ZyB3aWR0aD0iMSIgaGVpZ2h0PSIxIiB4bWxucz0iaHR0cDovL3d3dy53My5vcmcvMjAwMC9zdmciPjwvc3ZnPg==\" style=\"--smush-placeholder-width: 400px; --smush-placeholder-aspect-ratio: 400\/217;\" \/><\/figure>\n<\/figure>\n\n\n\n<p>Otro aspecto que puede llegar a ser complejo de precisar, pero que es vital para entender la obligaci\u00f3n fiscal que debe cumplirse, es el tema del control sobre las entidades jur\u00eddicas. Al respecto, el art\u00edculo 176 establece las directrices que deben seguirse para definir la existencia de dicho elemento, sin embargo, en estructuras muy grandes y con diferentes niveles de participaci\u00f3n, no siempre es f\u00e1cil concluir al respecto, m\u00e1xime si el control se obtiene por temas de administraci\u00f3n o al nivel de toma de decisiones y no por niveles de tenencia accionaria.<\/p>\n\n\n\n<p>Con el gran desarrollo que existe en los veh\u00edculos de inversi\u00f3n, las figuras jur\u00eddicas dise\u00f1adas para participar en todo tipo de mercados y\/o transacciones, no siempre resulta f\u00e1cil entender el momento en que se obtiene el ingreso fiscal para el residente en el pa\u00eds y por ello se debe realizar un an\u00e1lisis cuidadoso de cada estructura.<\/p>\n\n\n\n<p>Como conclusi\u00f3n podemos decir que hoy en d\u00eda gracias a la globalizaci\u00f3n y la apertura de m\u00faltiples veh\u00edculos de inversi\u00f3n, cada vez m\u00e1s residentes fiscales mexicanos llevan a cabo inversiones a trav\u00e9s de Fideicomisos extranjeros (patrimoniales o de inversi\u00f3n), entidades jur\u00eddicas (en su mayor\u00eda transparentes para fines fiscales) as\u00ed como a trav\u00e9s de diversos tipos de figuras jur\u00eddicas, sin haber analizado con el debido cuidado los efectos fiscales de dichas inversiones en atenci\u00f3n a las nuevas regulaciones fiscales y, de manera m\u00e1s concreta, no han aplicado, o no lo han hecho correctamente, las reglas relativas con el momento en que se deben reconocer los ingresos para efectos del impuesto mexicano y, en algunos otros casos, no han cumplido con los requisitos de revelaci\u00f3n a que est\u00e1n obligadas.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref1\" id=\"_ftn1\">[1]<\/a> Art\u00edculo 90 LISR<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref2\" id=\"_ftn2\">[2]<\/a> Art\u00edculo 96 LISR<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref3\" id=\"_ftn3\">[3]<\/a> Existen ingresos exentos que de no ser reportados en la declaraci\u00f3n del ejercicio pierden tal exenci\u00f3n y por lo tanto causar\u00edan un impuesto sobre la renta que suele ser alto (enajenaci\u00f3n de inmuebles destinados a casa habitaci\u00f3n).<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref4\" id=\"_ftn4\">[4]<\/a> El art\u00edculo 90 de LISR nos remite al art\u00edculo 143 (contemplado en el cap\u00edtulo IX del t\u00edtulo IV \u201cDe los dem\u00e1s ingresos que obtengan las personas f\u00edsicas\u201d) para establecer la mec\u00e1nica de acumulaci\u00f3n<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref5\" id=\"_ftn5\">[5]<\/a> Fracci\u00f3n XLII del Art\u00edculo Noveno de Disposiciones Transitorias<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref6\" id=\"_ftn6\">[6]<\/a> Art\u00edculo 178 LISR<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref7\" id=\"_ftn7\">[7]<\/a> Cabe destacar que el art\u00edculo 4-A que forma parte estructural de la reforma pretendida con los cambios en el art\u00edculo 176 y el surgimiento del citado 4-B entro en vigor hasta el 1 de enero del 2021 generando ciertas dudas respecto a la entrada en vigor efectiva de los dispuesto por el propio art\u00edculo 4-B<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref8\" id=\"_ftn8\">[8]<\/a> Sin perder de vista que en las entidades extranjeras aplique el concepto de \u201ccontrol efectivo\u201d como elemento para cuantificar el nivel del ingreso atribuible.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref9\" id=\"_ftn9\">[9]<\/a> La falta de control en figuras jur\u00eddicas conlleva a que el contribuyente desconozca incluso la informaci\u00f3n b\u00e1sica de la misma y, por lo tanto, la regla 3.1.4 de la RMF vigente en 2025 permite que los ingresos derivados de una figura extranjera transparente (la regla solo remite a estas) creadas y sujetas a un pa\u00eds con el que M\u00e9xico tenga un Convenio de Intercambio de Informaci\u00f3n se acumulen hasta que se distribuyan (no habiendo control efectivo)<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref10\" id=\"_ftn10\">[10]<\/a> La adecuada interpretaci\u00f3n de esta disposici\u00f3n ha generado controversias respecto a si la aplicaci\u00f3n del Tratado es inmediata con la simple acreditaci\u00f3n de la residencia fiscal del beneficiario o si, por el contrario, solo es aplicable en la medida en que el propio tratado invocado cuente con una disposici\u00f3n espec\u00edfica que as\u00ed lo establezca (como el caso del Tratado con USA).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Como cada a\u00f1o, el pr\u00f3ximo mes de abril se debe presentar la declaraci\u00f3n anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) de las personas f\u00edsicas por el ejercicio fiscal que concluyo el 31 de diciembre del 2024. El presente bolet\u00edn tiene como finalidad el recordarles a nuestros clientes y amigos algunas reglas de aplicaci\u00f3n, presentaci\u00f3n y, [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"featured_media":9136,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"new-category":[],"class_list":["post-9125","new","type-new","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v26.7 - https:\/\/yoast.com\/wordpress\/plugins\/seo\/ -->\n<title>Declaraci\u00f3n Anual Personas F\u00edsicas 2024, Inversiones Internacionales y Reg\u00edmenes Fiscales Preferentes - Auren Mexico<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"En abril, las personas f\u00edsicas deben declarar el ISR de 2024. 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