Se llama \u201cPrecios de Transferencia\u00bb a los precios a los cuales se realizan las operaciones entre partes relacionadas.<\/p>\n
Las partes relacionadas son personas o empresas con v\u00ednculos tales entre ellas, que su relaci\u00f3n podr\u00eda influir en las condiciones en que se pactan las operaciones econ\u00f3micas que efect\u00faan. Dos ejemplos de estas partes relacionadas son los socios de una empresa con respecto a la propia empresa, las subsidiarias de una empresa en su relaci\u00f3n con otras subsidiarias o con la tenedora. <\/p>\n
Los precios, por su parte, incluyen el precio pactado en la operaci\u00f3n aunque incluyen tambi\u00e9n otras condiciones pactadas en la operaci\u00f3n como puede ser el plazo de pago o las garant\u00edas entre muchos otros. Se consideran como detonadores del precio las funciones efectuadas por cada una de las partes, los activos invertidos por cada una de ellas y los riesgos que asumen, tambi\u00e9n, cada una de las partes. Algunos ejemplos son:<\/p>\n
\u2022 Las funciones de manufactura y las de distribuci\u00f3n merecen distintas recompensas (precio). Profundizando, la manufactura simple (ensamble o maquila) merece una recompensa distinta que la manufactura compleja. Igualmente, una distribuci\u00f3n simple (reventa de inventarios) merece una recompensa menor que una distribuci\u00f3n compleja (planeaci\u00f3n de inventarios, compra, importaci\u00f3n, distribuci\u00f3n territorial, garant\u00edas, tenencia de refacciones, etc.).<\/p>\n
\u2022 La manufactura pesada o la industria de la construcci\u00f3n usualmente contemplan inversiones muy importantes en maquinaria; lo mismo las empresas de arrendamiento. Las empresas con grandes inversiones de capital merecen un precio distinto a aquellas que no lo invierten.<\/p>\n
\u2022 Los negocios conllevan riesgos. A mayor riesgo, usualmente mayor premio (precio en este caso). Algunos productos perecederos representan un mayor riesgo que algunas manufacturas. Art\u00edculos de alto valor (oro, joyas) representan un mayor riesgo que otras mercanc\u00edas (herramientas, materiales de construcci\u00f3n).<\/p>\n
Si la relaci\u00f3n entre quienes participan de una operaci\u00f3n influyera en los precios de la operaci\u00f3n, esto podr\u00eda provocar que las utilidades de una empresa o persona fluyeran hacia otra de forma artificial. Este flujo de utilidades tendr\u00eda naturales consecuencias fiscales, tambi\u00e9n artificiales.<\/p>\n
Con lo anterior en mente, es claro que las regulaciones sobre los precios a que operan entre s\u00ed empresas y personas relacionadas pretenden evitar que la influencia entre ellas desv\u00ede los precios de las operaciones de forma tal que las utilidades y los consecuentes impuestos \u201cmigren\u00bb de una contribuyente a otro.<\/p>\n
Al migrar los impuestos, pueden provocarse discrepancias, diferimientos incluso evasiones de impuestos. Este fen\u00f3meno es particularmente visible cuando las utilidades migran de una jurisdicci\u00f3n hacia otra con una tasa impositiva menor. Por ejemplo, una f\u00e1brica en un pa\u00eds con tasa corporativa de impuesto de 30% con utilidades marginales o, incluso p\u00e9rdidas provocadas por las ventas a sus empresas afiliadas en otro pa\u00eds con una tasa del 10%. Es claro que la empresa \u201cahorra\u00bb 20% en esta operaci\u00f3n por el solo cambio de tasa. Tambi\u00e9n puede darse un fen\u00f3meno similar cuando, dentro de un mismo pa\u00eds, las utilidades \u201cmigran\u00bb a una empresa con p\u00e9rdidas por amortizar.<\/p>\n
En cualquier caso, las administraciones fiscales pueden verse afectadas por estas operaciones cuando no se definen como se har\u00eda con empresas independientes, es decir, en condiciones de libre mercado.<\/p>\n
Por otro lado, la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE) entre otros aspectos, ha trabajado en temas fiscales con la intenci\u00f3n de uniformar entre los pa\u00edses (miembros y no miembros) las pr\u00e1cticas y evitar, inicialmente, la doble tributaci\u00f3n que se presentaba en algunos casos y, m\u00e1s recientemente, la doble no tributaci\u00f3n que pretende combatir la iniciativa BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, Erosi\u00f3n de la Base (impositiva) y Transferencia de Utilidades).<\/p>\n
Entre otros documentos regulatorios, el Model Tax Convention on Income and on Capital define muchos aspectos tributarios aplicables mayormente a operaciones internacionales. Este documento es relevante en cuanto a Precios de transferencia pues el art\u00edculo 9 se define la facultad de las administraciones fiscales a gravar operaciones cuando las condiciones en que acordaron no coincidan con las que ser\u00edan acordadas por empresas independientes.<\/p>\n
A partir de este art\u00edculo 9 es que se desarrollan las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias. <\/p>\n
Finalmente, es partir de estas directrices que se desarrolla una metodolog\u00eda amplia respecto de los conceptos de precios de transferencia. Estas directrices aplican en un gran n\u00famero de pa\u00edses miembros y no miembros de las OCDE.<\/p>\n
La ley mexicana ha incorporado estas directrices en la Ley del Impuesto Sobre la Renta haci\u00e9ndolas aplicables en los casos de operaciones entre partes relacionadas. Es de llamar la atenci\u00f3n que en el caso de M\u00e9xico la obligaci\u00f3n se ha definido tanto para operaciones internacionales como para operaciones entre partes relacionadas dentro del pa\u00eds.<\/p>\n