{"id":10518,"date":"2019-09-04T10:50:58","date_gmt":"2019-09-04T08:50:58","guid":{"rendered":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/new\/410-residencia-fiscal-criterio-del-tca-tribunal-de-lo-contencioso-administrativo\/"},"modified":"2019-09-04T10:50:58","modified_gmt":"2019-09-04T08:50:58","slug":"410-residencia-fiscal-criterio-del-tca-tribunal-de-lo-contencioso-administrativo","status":"publish","type":"new","link":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/noticias\/410-residencia-fiscal-criterio-del-tca-tribunal-de-lo-contencioso-administrativo\/","title":{"rendered":"410- RESIDENCIA FISCAL \u2013 CRITERIO DEL TCA (TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO)"},"content":{"rendered":"

El concepto de residencia fiscal es introducido por primera vez en el sistema jur\u00eddico uruguayo en la ley de reforma tributaria (Ley 18.083<\/strong> del 27\/12\/2006). A partir de ese momento el concepto de residencia fiscal toma vital relevancia en nuestro pa\u00eds.<\/p>\n

A modo de ejemplo, una persona f\u00edsica residente fiscal uruguayo tributar\u00e1 IRPF (Impuesto a la Renta de las Personas F\u00edsicas) por las rentas de trabajo obtenidas en Uruguay, mientras que si es No Residente quedar\u00e1 comprendido en el IRNR (Impuesto a la Renta de los No Residentes). Adicionalmente, la residencia fiscal es clave para determinar qu\u00e9 pa\u00eds tiene la potestad tributaria en caso que sea de aplicaci\u00f3n un Convenio para evitar la doble imposici\u00f3n.<\/p>\n

El concepto de residencia fiscal para las personas f\u00edsicas se encuentra definido en el art\u00edculo 6\u00b0 del T\u00edtulo 7 del Texto Ordenado del 1996<\/strong>, estableciendo que:<\/p>\n

\u201cSe entender\u00e1 que el contribuyente tiene su residencia fiscal en territorio nacional, cuando se d\u00e9 cualquiera de las siguientes circunstancias:<\/em><\/p>\n

A)<\/strong> Que permanezca<\/strong> m\u00e1s de 183 (ciento ochenta y tres) d\u00edas durante el a\u00f1o civil, en territorio uruguayo. Para determinar dicho per\u00edodo de permanencia en territorio nacional se computar\u00e1n las ausencias espor\u00e1dicas<\/span><\/strong> en las condiciones que establezca la reglamentaci\u00f3n, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa\u00eds.<\/em><\/p>\n

B) <\/strong>Que radique en territorio nacional el n\u00facleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses econ\u00f3micos o vitales. (\u2026)\u201d. (Resaltado nuestro)<\/em><\/p>\n

Basta con que se verifique cualquiera de estos requisitos para que una persona sea considerada residente fiscal uruguayo.<\/p>\n

La permanencia f\u00edsica es el primer requisito, requiriendo la permanencia de m\u00e1s de 183 d\u00edas en Uruguay e incluye las ausencias espor\u00e1dicas que la persona tuviese fuera del pa\u00eds en ese periodo.<\/p>\n

El t\u00e9rmino \u201causencias espor\u00e1dicas\u201d<\/strong> fue reglamentado por el art\u00edculo 5\u00b0 bis del Decreto 148\/007. <\/strong>All\u00ed se establece que las ausencias del territorio uruguayo ser\u00e1n consideradas espor\u00e1dicas en la medida que no excedan treinta d\u00edas corridos, <\/strong>salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa\u00eds.<\/p>\n

Como ejemplo de lo anterior, supongamos que una persona ingres\u00f3 al pa\u00eds el 01\/01\/2019 y se retir\u00f3 definitivamente el 15\/07\/2019, no habiendo estado en Uruguay por el per\u00edodo del 01\/03\/2019 hasta el 29\/03\/2019 inclusive. Si bien el contribuyente sali\u00f3 del territorio nacional, la ley obliga a computar estos d\u00edas fuera del mismo por ser menor a 30 d\u00edas, de manera que el contribuyente ser\u00e1 considerado residente fiscal uruguayo, como muestra la siguiente imagen:<\/p>\n

\n
\"\"<\/figure>\n<\/div>\n

SENTENCIA 179\/2019 DEL TCA:<\/strong><\/p>\n

En el caso, una persona f\u00edsica de nacionalidad espa\u00f1ola solicita su certificado de residencia fiscal uruguayo ante la DGI (Direcci\u00f3n General Impositiva) por los a\u00f1os 2013, 2014 y 2015 a los efectos de ser presentada en la administraci\u00f3n tributaria espa\u00f1ola en el marco del Convenio entre Espa\u00f1a y Uruguay para evitar la doble imposici\u00f3n y prevenir la evasi\u00f3n fiscal. La DGI se neg\u00f3 a emitir esta constancia respecto al a\u00f1o 2014, lo cual el actor recurri\u00f3 y habiendo agotado la v\u00eda administrativa, inici\u00f3 una acci\u00f3n de nulidad ante el TCA, quien fall\u00f3 a favor de la Administraci\u00f3n.<\/p>\n

La persona f\u00edsica busc\u00f3 probar su calidad de residente fiscal uruguayo por su permanencia f\u00edsica en el territorio uruguayo. Present\u00f3 documentaci\u00f3n de donde surg\u00eda que hab\u00eda permanecido f\u00edsicamente 76 d\u00edas en el pa\u00eds que sumados a los d\u00edas en que estuvo fuera del mismo por per\u00edodos menores a 30 d\u00edas corridos, acumular\u00edan un total de 228 d\u00edas en Uruguay.<\/p>\n

Por su parte, la DGI entendi\u00f3 que se deber\u00eda interpretar la palabra \u201cpermanecer\u201d, indicando que la misma implica una situaci\u00f3n de estabilidad, duraci\u00f3n, de perdurabilidad en el tiempo y no algo espor\u00e1dico, accidental y ocasional. Para la administraci\u00f3n \u201cel criterio de permanencia f\u00edsica exige justamente la permanencia de la persona en el territorio nacional, y si bien existe la posibilidad de computar para ello las ausencias espor\u00e1dicas, como tales \u00e9stas deber\u00edan ser no solo breves (nuestra norma considera que lo son en tanto no excedan los treinta d\u00edas), sino tambi\u00e9n ocasionales, eventuales; respondiente as\u00ed al significado de la propia expresi\u00f3n: que sucede con poca frecuencia, de forma aislada\u00bb.<\/em><\/p>\n

En su fallo, el TCA consider\u00f3 que a \u201cefectos del c\u00f3mputo de los 183 d\u00edas de permanencia en el pa\u00eds, deber\u00e1n contarse ciertas ausencias que el propio legislador denomina \u00abespor\u00e1dicas\u00bb. Y, si bien es cierto que se dispuso que la reglamentaci\u00f3n sea la encargada de definir tal concepto, las mismas deber\u00e1n ser ausencias ocasionales, eventuales, en definitiva \u00abespor\u00e1dicas\u00bb, a fin de mantener coherencia y razonabilidad en el asunto. Resulta claro que, el criterio de permanencia f\u00edsica por m\u00e1s de 183 d\u00edas en el pa\u00eds no puede abarcar situaciones donde la permanencia se transforma en excepci\u00f3n, y las ausencias \u00abespor\u00e1dicas\u00bb pierden la calidad de tales al constituirse en la regla\u201d.<\/em><\/p>\n

Por el argumento anterior, el TCA no consider\u00f3 como espor\u00e1dicas las ausencias que tuvo el accionante, avalando el criterio tomado por la DGI.<\/p>\n

En efecto, en funci\u00f3n del criterio sustentado en la Sentencia, el TCA parece desconocer todas las ausencias como espor\u00e1dicas, cabr\u00eda preguntarse si corresponde darles a todas las ausencias (que sean menores a 30 d\u00edas) el mismo car\u00e1cter o si algunas pueden ser consideradas espor\u00e1dicas y otras no.<\/p>\n

Por otro lado, en el caso bajo an\u00e1lisis hubo 76 d\u00edas de presencia f\u00edsica en Uruguay y 152 d\u00edas de ausencias (en intervalos menores a 30 d\u00edas corridos), considerando el TCA que la regla era la ausencia y espor\u00e1dica era la permanencia. Dado lo anterior, \u00bfpodr\u00eda considerarse que las ausencias (en intervalos menores a 30 d\u00edas corridos) son espor\u00e1dicas cuando el total de d\u00edas de estas sumadas sean menores a las presencias f\u00edsicas en Uruguay?<\/p>\n

<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El concepto de residencia fiscal es introducido por primera vez en el sistema jur\u00eddico uruguayo en la ley de reforma tributaria (Ley 18.083 del 27\/12\/2006). A partir de ese momento […]<\/p>\n","protected":false},"featured_media":10521,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"new-category":[],"class_list":["post-10518","new","type-new","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/new\/10518","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/new"}],"about":[{"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/types\/new"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/new\/10518\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/media\/10521"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=10518"}],"wp:term":[{"taxonomy":"new-category","embeddable":true,"href":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/wp-json\/wp\/v2\/new-category?post=10518"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}