{"id":11790,"date":"2012-03-14T16:00:26","date_gmt":"2012-03-14T15:00:26","guid":{"rendered":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/new\/61-regla-candado-y-revaluacion-fiscal-de-campos\/"},"modified":"2012-03-14T16:00:26","modified_gmt":"2012-03-14T15:00:26","slug":"61-regla-candado-y-revaluacion-fiscal-de-campos","status":"publish","type":"new","link":"https:\/\/aurenweb-stg.servidortemporal.net\/uy\/noticias\/61-regla-candado-y-revaluacion-fiscal-de-campos\/","title":{"rendered":"61- REGLA CANDADO Y REVALUACI\u00d3N FISCAL DE CAMPOS"},"content":{"rendered":"

columna, cuando una empresa vende un bien que fue adquirido a una persona f\u00edsica luego del 01\/07\/2007, no podr\u00e1 deducir el 100% de su costo para la liquidaci\u00f3n de impuesto a la renta (IRAE) por la ya conocida \u201cregla candado\u201d.<\/p>\n

Esto debido a que las personas f\u00edsicas pagan impuesto a la renta (IRPF) por la venta de bienes a la tasa del 12% y las empresas a la tasa del 25%. Por lo tanto, existe una diferencia de tasas que eventualmente se podr\u00eda utilizar para eludir impuestos. Por tal motivo es que la normativa fiscal deja deducir a las empresas \u00fanicamente un porcentaje del costo de las compras realizadas a personas f\u00edsicas. Dicho porcentaje es un 48%, que surge del cociente entre la tasa de IRPF y la tasa de IRAE (12\/25). O lo que es lo mismo, no dejan deducir un 52% del costo. \u00a0<\/p>\n

Ahora bien, si estamos frente al caso de la venta de un campo adquirido a una persona f\u00edsica, nos puede surgir la duda respecto de cual es el importe al que se le debe aplicar el 48%.<\/p>\n

\u00bfEs al costo de adquisici\u00f3n o es al valor fiscal?<\/strong><\/p>\n

La duda no es menor, debido a que fiscalmente los campos actualizan su valor por un coeficiente (IPPN). A modo de ejemplo desde enero 2008 a la fecha dicho coeficiente se increment\u00f3 en un 40%. Esto quiere decir que si una empresa compr\u00f3 un campo en enero 2008 a $ 20.000.000 (USD 1.000.000), su valor revaluado al d\u00eda de hoy es de $ 28.000.000 (USD 1.400.000). Este es el valor fiscal que se deduce del precio de venta a la hora de calcular la renta grava por IRAE.<\/p>\n

No es indiferente saber a que valor le debo aplicar el 48% seg\u00fan se detalla en el siguiente ejemplo.<\/p>\n

\n
\"\"<\/figure>\n<\/div>\n

En el ejemplo se paga $ 1.040.000 (USD 52.000) m\u00e1s de impuestos por aplicarle el 48% tambi\u00e9n a la actualizaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

En nuestra opini\u00f3n una aplicaci\u00f3n correcta de la norma es la opci\u00f3n 1. Esto debido a que el objetivo al crear la \u201cregla candado\u201d es evitar una fuga en la recaudaci\u00f3n por diferencias de tasas. En este ejemplo cuando la persona f\u00edsica vendi\u00f3 el campo por $ 20.000.000 pag\u00f3 a una tasa del 12% y no del 25% como las empresas. Por lo que hay una diferencia de impuestos de $ 2.6000.000 (20.000.000*13%), equivalente al 25% sobre el importe que no se permite deducir a la empresa cuando vende el campo ($ 10.400.000*25%=2.600.000). De esta forma se evita la fuga de recaudaci\u00f3n.<\/p>\n

No consideramos correcto aplicar la opci\u00f3n 2 por los siguientes motivos:<\/p>\n

– La actualizaci\u00f3n del costo es un ajuste que se realiza por imperio de la normativa fiscal, que no est\u00e1 asociada a la diferencia de tasas que se genera entre las personas f\u00edsicas y las empresas.<\/p>\n

– La normativa fiscal expresamente exonera el incremento generado por la actualizaci\u00f3n del pago de IRAE. De aplicar la opci\u00f3n 2 quedar\u00eda indirectamente gravada.<\/p>\n

Conclusi\u00f3n<\/strong><\/p>\n

A la hora de realizar el ajuste correspondiente a la \u201cregla candado\u201d para la deducci\u00f3n del costo fiscal, en nuestra opini\u00f3n existen argumentos para analizar la posibilidad de deducir el 100% de la revaluaci\u00f3n incluida en el valor fiscal del bien enajenado.<\/p>\n

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